• Главная
• Статьи
• Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Вернуться к списку статей

Три основных варианта налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальный предприниматель носит статус физического лица.

Для индивидуальных предпринимателей существуют следующие системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения - ОСН (уплата подоходного налога по ставке 16%).
2. Единый налог
3. Налог по упрощенной системе налогообложения – УСН.

Индивидуальный предприниматель имеет право работать с применением налога на добавленную стоимость (НДС), а может работать без применения НДС.

Общая система налогообложения для индивидуального предпринимателя

Общая система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями по умолчанию. Подоходный налог уплачивается, если:

• деятельность индивидуального предпринимателя под единый налог не подпадает;
• индивидуальный предприниматель не хочет или не может использовать УСН;

Индивидуальный предприниматель должен выбрать между общей и упрощенной системами налогообложения. Уплата единого налога может производиться параллельно с применением общей или упрощенной систем налогообложения (если у индивидуального предпринимателя несколько видов деятельности, которые подпадают и не подпадают под единый налог).

Особенность при уплате подоходного налога состоит в том, что индивидуальный предприниматель может применить профессиональный налоговый вычет. Это значит, что при уплате подоходного налога он может не учитывать:

• расходы, которые он понес в процессе предпринимательской деятельности, если такие расходы подтверждены документами;
• 10 % от своего дохода - в случае, если понесенные им расходы документально не подтверждены.

Индивидуальный предприниматель должен выбрать только один вариант профессионального вычета в течение отчетного периода (календарный год). Он не может вычитать из налоговой базы одновременно и свои расходы, и 10 % от дохода.

Все расходы индивидуальных предпринимателей состоят из затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Затраты распределяются на материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

К материальным затратам относятся расходы на приобретение товаров и других товарно-материальных ценностей, а также оплата аренды, коммунальных услуг, услуг связи и прочих услуг, связанных с предпринимательской деятельностью.

Расходы, которые связаны с приобретением товаров и других товарно-материальных ценностей, а также оплаты услуг:

• определяются в размере их фактической оплаты;
• учитываются в периоде, в котором они произведены, или в отчетном периоде, в котором поступили доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Расходы на оплату труда применяют индивидуальные предприниматели, которые используют наемных работников (не более трех). К основным расходам относятся:

• суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу;
• налоги, отчисляемые в фонд социальной защиты населения (34% от фонда заработной платы);
• налоги, отчисляемые в Белгосстрах;
• стоимость товаров, выдаваемых работникам в порядке натуральной оплаты;
• выплаты премий;
• выплаты компенсирующего характера (например, за сверхурочную работу, за работу в тяжелых и вредных условиях труда);
• оплата трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, а также времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей;
• иные расходы на оплату труда, определенные законодательными актами.

Расходы на оплату труда определяются, исходя из суммы начисленных физическим лицам доходов, и учитываются в составе расходов на дату перечисления денежных средств.

Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую базу подоходного налога и производятся от стоимости используемого в предпринимательской деятельности имущества:

• основных средств (имущество, используемое в предпринимательской деятельности больше года: компьютер, мебель, автомобиль и пр.);
• нематериальных активов (имущественные и авторские права, программное обеспечение и пр.).

После применения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель может применить другие налоговые вычеты, которые не связанны с предпринимательской деятельностью. Эти вычеты применяются последовательно в следующем порядке:

1. Стандартный налоговый вычет (на несовершеннолетних детей, на детей, которые обучаются).
2. Социальный налоговый вычет (за платное обучение, за страхование).
3. Имущественный налоговый вычет (на приобретение жилья, на строительство).

При уплате подоходного налога индивидуальный предприниматель ведет учет выручки в Книге учета доходов и расходов. Книгу можно вести в электронном виде и на бумажном носителе. Учитывая специфику своей деятельности, индивидуальный предприниматель обязан вести и другие документы учета. Это могут быть: книга учета товаров и готовой продукции; книга учета сырья и материалов; книги учета основных средств и нематериальных активов; платежные ведомости; карточки лицевых счетов и пр.

Что для индивидуального предпринимателя, уплачивающего подоходный налог, является датой фактического получения дохода?

1. День получения денежных средств.
2. В случае получения предварительной оплаты – день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Понесенные в процессе предпринимательской деятельности расходы, уменьшают налогооблагаемую прибыль только после фактической оплаты этих расходов.

Если выручка поступила в иностранной валюте, то она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату фактического получения денежных средств.

Отчетным периодом общей системы налогообложения является квартал.

Индивидуальный предприниматель обязан после осуществления своей деятельности в отчетном периоде 20 числа, следующего за отчетным периодом (20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января) предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу и не позднее 22 числа, следующего за отчетным периодом уплатить налог.

Единый налог для индивидуального предпринимателя

Единый налог обязаны платить индивидуальные предприниматели, занимающиеся продажей товаров, а также выполняющие работы и услуги для физических лиц согласно Перечню, который содержится в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Если деятельность, которoй занимается предприниматель указана в данном Перечне, другой налог по ней платить нельзя. В том случае, когда индивидуальный предприниматель занимается разными видами деятельности и одна из них указана в Перечне, придется использовать две системы налогообложения.

Ставки единого налога устанавливают областные и Минский городской Советы депутатов. В разных населенных пунктах ставки налога могут существенно отличаться.

Размер единого налога может зависеть от:

• вида деятельности;
• населенного пункта, в котором предприниматель поставлен на налоговый учет;
• населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;
• формы торговли и группы реализуемого товара;
• привлечения наемных работников;
• режима работы и пр.

Отчетным периодом единого налога является календарный месяц, в котором осуществляется деятельность. Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать отчетным периодом календарный квартал. Но при этом он должен соблюсти некоторые условия:

• осуществлять только один вид деятельности и только через одну торговую или обслуживающую точку;
• осуществлять деятельность без использования торговых или обслуживающих точек.

Подать декларацию и уплатить единый налог индивидуальный предприниматель обязан до начала осуществления своей деятельности. При условии, что отчетным периодом является календарный месяц, предприниматель не позднее 1 числа месяца, в котором он будет осуществлять предпринимательскую деятельность обязан предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу и уплатить единый налог. Если отчетным периодом выбран квартал, то предприниматель не позднее 1 числа 1 месяца квартала, в котором он будет осуществлять предпринимательскую деятельность обязан предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу. Уплатить единый налог предприниматель должен в размере 1/3 суммы от единого налога за квартал.

Если индивидуальный предприниматель зарегистрировался впервые или если у него имеется льгота в связи с тем, что он торгует меньше 15 дней в месяц, то предоставить налоговую декларацию и уплатить единый налог он должен не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности.

Если выручка превышает 40-кратную сумму единого налога за соответствующий отчетный период, индивидуальный предприниматель исчисляет и доплачивает самостоятельно единый налог в размере 5% суммы превышения. При доплате предприниматель должен представить налоговую декларацию не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма такого превышения

Если налоговая декларация представлена несвоевременно и несвоевременно произведена оплата единого налога, то предприниматель наказывается штрафом и пеней за каждый день просрочки согласно расчетной ставке рефинансирования на данный период действия ставки.

Кроме заполнения декларации, предприниматель обязан вести книгу учета доходов установленной формы. В книгу учета в последовательном порядке заносятся все доходы – как наличные, так и безналичные, которые получены в результате предпринимательской деятельности, подпадающей под единый налог.

Предприниматель обязан оформлять все первичные документы: накладные, акты выполненных работ или услуг и другие документы в соответствии с законодательством.

Упрощенная система налогообложения для индивидуального предпринимателя

Индивидуальному предпринимателю выгоднее и проще применять упрощенную систему налогообложения, особенно если он занимается оказанием услуг.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь не могут применять упрощенную систему индивидуальные предприниматели:

• производящие подакцизные товары;
• реализующие ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
• реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
• являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень";
• предоставляющие в аренду недвижимость, не находящуюся у них на праве собственности (общей собственности);
• являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

осуществляющие:

• лотерейную деятельность;
• деятельность в рамках простого товарищества;
• деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
• которые обязаны уплачивать единый налог (в отношении доходов от такой деятельности);
• у которых размер валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев предыдущего года превысил критерии;
• у которых валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила критерии (в этом случае ИП обязан перейти на общую систему налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло такое превышение);
• которые перешли с УСН на общий порядок налогообложения в предыдущем календарном году (после 1 января предыдущего года) (кроме тех, кто письменно отказался от УСН в целом за налоговый период).

Все остальные индивидуальные предприниматели могут успешно применять упрощенную систему налогообложения.

Ставки налога при упрощенной системе установлены в следующих размерах:

• 5 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
• 3 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
• 16 % – в отношении внереализационных доходов, полученных в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств, в том числе при освобождении от их оплаты или возврата (за исключением суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении).

Для разрешения применять УСН действующему индивидуальному предпринимателю достаточно заявительного принципа в налоговую инспекцию о переходе на УСН в срок с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором предприниматель желает применять УСН.

Для впервые зарегистрированного предпринимателя срок 20 рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве ИП.

Ставки налога при УСН ниже, чем ставки при уплате подоходного налога. Налог уплачивается с выручки без учета понесенных индивидуальным предпринимателем расходов.

Что для индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог при УСН без НДС, является датой фактического получения дохода?

1. День получения денежных средств.
2. В случае получения предварительной оплаты – день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Если выручка поступила в иностранной валюте, то она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату фактического получения денежных средств.

Для индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДС датой получения дохода является дата отгрузки товара и составление акта выполненных работ или услуг.

Отчетным периодом по налогу при УСН является:

• для ИП не уплачивающих налог на добавленную стоимость календарный квартал;
• для ИП уплачивающих налог на добавленную стоимость по желанию плательщика может быть календарный квартал, а может быть календарный месяц;

Индивидуальный предприниматель отчетным периодом, у которого является квартал, обязан после осуществления своей деятельности в отчетном периоде 20 числа, следующего за отчетным периодом (20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января) предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу и не позднее 22 числа, следующего за отчетным периодом уплатить налог.

Индивидуальный предприниматель отчетным периодом, у которого является месяц, обязан после осуществления своей деятельности в отчетном периоде 20 числа, следующего за отчетным месяцем предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу и не позднее 22 числа, следующего за отчетным периодом уплатить налог.

Налоговую декларацию за каждый отчетный период необходимо заполнять нарастающим итогом в течение календарного года.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог при УСН без НДС, ведут учет в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог при УСН с НДС, ведут бухгалтерский и налоговый учет в полном объёме.

Предприниматели обязаны оформлять все первичные документы: накладные, акты выполненных работ или услуг и другие документы в соответствии с законодательством.

Автор: А. Гольдберг –  консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета в Консультационном пункте при Минском столичном союзе предпринимателей и работодателей.